С точки зрения законодательства определяющее значение имеет не целевой характер заимствования, а фактическое использование заемных средств.
Право на капитализацию
Согласно положениям п. 7 ПБУ 15/2008, хозяйствующие субъекты включают проценты на обслуживание кредита в стоимость инвестиционного актива в одном из двух случаев:
- покупка или создание основного, нематериального актива требуют больших временных затрат.
- объект находится на стадии строительства или проектирования, из-за чего его нельзя поставить на баланс компании как основной актив.
В действующем законодательстве основные средства — активы, которые:
- фирма приобретает для собственного использования;
- приносят экономические выгоды;
- служат более года;
- стоят не менее 100 000 руб.
Нематериальные активы — ценности, не имеющие вещественного выражения, используемые фирмой для собственных нужд как минимум год и приносящие ей прибыль. Это программы для ЭВМ, художественные произведения, технологии, промышленные образцы.
В ПБУ 15/2008 указано, что компании и ИП, использующие специальные налоговые режимы, не капитализируют проценты по ссудам. Они отражаются в бухгалтерской отчетности как прочие расходы.
Капитализация процентов по кредиту
Согласно ПБУ 15/2008, проценты по кредитам, направленным на приобретение необоротных активов, отражаются в дебете счета 08.3 «Строительство основных средств». В положении указаны следующие правила капитализации:
- начинается одновременно со стартом работ по строительству (приобретению, монтажу) объекта основных средств;
- останавливается, если работы на объекте «замораживаются» на период от 3-х месяцев. Проценты за указанный период относятся к прочим расходам;
- прекращается, если объект запускают в эксплуатацию. С точки зрения бухучета не имеет значения, завершены ли строительные (отделочные) работы;
- проводится равномерно на протяжении срока создания инвестиционного актива вне зависимости от фактических договоренностей с банком о предоставлении заемных средств.
В ПБУ 15/2008 указано, что право на капитализацию зависит от фактического использования кредитных средств. Если компания использовала кредитные средства, полученные на создание инвестиционного актива, для долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений, капитализации подлежат суммы, уменьшенные на доходы от указанной деятельности.
Правила капитализации имеют значение только в бухгалтерском учете. В налоговом учете капитализация расходов по кредиту не принимается во внимание. Компания во всех случаях отражает проценты как внереализационные расходы.