Компания определяет норму амортизации путем деления первоначальной стоимости актива на количество лет его полезного использования. После происходит периодическая передача ранее понесенных затрат на текущие расходы. Метод применяют к основным средствам, которые с течением времени утрачивают свои свойства.
В бухгалтерском учете норма амортизации должна отражать запланированный срок полезного использования актива. В России регулирующими налоговыми правилами были установлены группы фиксированных основных фондов. Для них норма амортизации — заранее определенная величина. Информацию о ней можно найти в Перечне годовых ставок.
Классификатор основных фондов содержит подробную информацию о типе имущества и рекомендованной величине норм амортизации. В качестве главного критерия амортизационной группы выступает срок службы объекта. Существует 10 категорий основных средств. Первый из них относится к объектам, чье нормативное использование ограничивается 1–2 годами включительно, последний — свыше 30 лет.
Особенности назначения норм амортизации
Нормы амортизации зависят от:
- Типа основных средств. Согласно законодательству основное средство — это актив, приобретенный или созданный самостоятельно, который принадлежит или находится в совместном владении налогоплательщика. Амортизационные отчисления в обязательном порядке списывают со следующих категорий объектов: зданий, сооружений и помещений, машин, оборудования и транспортных средств. Также это могут быть другие предметы с предполагаемым периодом использования более одного года, используемые налогоплательщиком для нужд, связанных с его предпринимательской деятельностью.
- Условий эксплуатации основных средств. Законодательно установленные нормы амортизации основаны на усредненных значениях. В случае, если условия эксплуатации предполагают ускоренный физический износ, то значение процентной ставки может быть пересмотрено.
- Метода амортизации. Существует две схемы списания. Линейная — заключается в установлении равных отчислений на протяжении всего срока использования основных средств. Дегрессивная — применяют для объектов с неравномерным износом. Амортизационные отчисления применяются до тех пор, пока общая стоимость покупки не будет включена в эксплуатационные расходы.
Амортизация основных средств может быть начата в течение первого месяца с момента ввода их в реестр и начала использования. Окончание происходит в день, когда сумма списаний равна первоначальной стоимости вещи или ее цене в момент продажи или ликвидации. Показатель включается в расходы, не облагаемые налогом в определенный период, и в результате размер налога на прибыль уменьшается. Нормативы амортизации призваны не только привести в соответствие налоговую базу, но и установить порядок перечислений в государственный бюджет.
Налогоплательщик может индивидуально определять коэффициент нормы амортизации, в том числе для:
- используемых или улучшенных основных средств;
- впервые внесенных в реестр данного налогоплательщика объектов;
- инвестиции в иностранные основные средства;
- нематериальные активы.
Норма амортизации говорит о том, какая доля конкретного актива может быть погашена в течение года. Например, ставка 20% означает, что время амортизации планово ориентировано на 5 лет.
Размер нормативов, которые использует предприниматель, зависит от группы товаров, чья стоимость покрывается амортизацией. Например:
- жилое здание — ставка составляет 1,5-2,5%;
- мобильные телефоны, кассовые аппараты — 20%;
- компьютерные системы — 30%.
Более подробно ознакомиться с нормами амортизации применительно к конкретной форме фондов можно в соответствующих нормативных актах — Налоговом кодексе РФ, классификаторе основных средств и приказе министерства финансов России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».