Бюджетное обязательство может распространяться на разные виды активов: ценные бумаги, жилые и коммерческие помещения, предметы роскоши (яхты, драгоценные камни и т. д.).
Мировая практика налогообложения
Сегодня налог на прирост капитала существует в странах Западной Европы и Северной Америке. В России он не действует, его аналогом является пошлина, уплачиваемая при вступлении в наследство. В структуре фискального обязательства выделяются следующие элементы, особенности которых зависят от политики властей конкретного государства:
Субъекты налогообложения
В мировой практике сложилось два возможных подхода: обложение налогом компаний и граждан (Дания, Англия, Португалия) или только юридических лиц (Германия, Голландия, Бельгия, Австрия). В странах, где фискальное обязательство распространяется только на компании, доходы граждан от сделок с недвижимостью и ценными бумагами облагаются НДФЛ.
Налоговая база
Согласно общему правилу, база для исчисления налога это разница между стоимостью продажи и приобретения имущества, уменьшенная на расходы, связанные с его содержанием в период владения. Особенности расчета устанавливаются национальным законодательством.
Налоговые ставки
Изменяются в пределах 10-50% для разных государств. Размер ставки часто зависит от срока владения имуществом, факта резидентства плательщика, его права на льготы и других нюансов.
Порядок уплаты
Налог на прирост капитала уплачивается в порядке, аналогичном тому, что действует для НДФЛ. Гражданин или компания заполняют декларацию. Указанная в ней сумма перечисляется двумя частями: вначале аванс, затем остаток по итогам проверки представленной в налоговую отчетности.
Налоговые льготы
К ним относится необлагаемый минимум (стоимость прироста капитала, до которой налог не уплачивается), перечень необлагаемых активов (например, государственные облигации, ценные бумаги бюджетных организаций), личные вычеты, действующие для определенных категорий граждан.
Порядок расчета налога на примере Франции
Действующее законодательство Франции предлагает рассчитывать налог в три этапа:
Определение прироста капитала брутто
Находится как разница цены реализации (ЦР) и цены покупки (ЦП). Показатель ЦР можно уменьшить на расходы, связанные с заключением сделки: помощь оценщиков, комиссии риэлторам, привлечение архитекторов, иные траты.
Значение ЦП можно уменьшить на расходы на следующие нужды: приобретение недвижимости (комиссии посредникам и т.д.), проведение ремонтных работ.
Расходы, меняющие цены реализации и покупки, обязательно подтверждаются документально (в налоговую представляются чеки, квитанции, договоры и т.д.).
Если недвижимость была куплена пять или более лет назад, предусмотрена дополнительная скидка для налогоплательщика — 15% от стоимости приобретения жилого или коммерческого помещения.
Определение нетто-прироста
Согласно нормам французского законодательства, брутто-прирост уменьшается на установленный процент, зависящий от длительности владения недвижимостью. Например, если она находилась в собственности более шести лет, полагается скидка 6%.
Исчисление суммы налога
Для этого налогоплательщик умножает нетто-прирост на ставку, действующую для конкретного случая. Во Франции она составляет 34,5% и для граждан страны, и для иностранцев.
Во Франции предусмотрен дополнительный налог для сделок с дорогостоящим имуществом, т. е. таких, по которым нетто-прирост оказывается более 50 тыс евро. Бюджетное обязательство рассчитывается по ставке, которая колеблется от 2 до 6%.
